Льготы, предоставляемые иностранным инвесторам и коммерческим организациям с иностранными инвестициями, а также иным субъектам предпринимательской деятельности

(по состоянию на 1 октября 2001 года)

НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1. Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию Российской Федерации 11 видов товаров (статья 150 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации), в частности:

• технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций (подпункт 7 данного пункта);
• товаров (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (подпункт 1 данного пункта);
• материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (подпункт 3 данного пункта);
• необработанных природных алмазов (подпункт 8 данного пункта);
• валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законным средством платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей (подпункт 10 данного пункта);
• продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации (подпункт 11 данного пункта).

2. Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации в случаях, если аналогичный порядок установлен законодательством иностранного государства в отношении российских граждан и организаций, либо такая льгота предусмотрена международным договором Российской Федерации (пункт 1 статьи 149 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).

3. Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации 23 видов товаров и услуг (пункт 2 статьи 149 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации), в частности:

• долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (подпункт 12 данного пункта);
• товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (подпункт 19 данного пункта).

4. Не подлежит налогообложению 21 вид операций (пункт 3 статьи 149 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации), в частности:

• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам, кассовое обслуживание организаций и физических лиц, купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах, осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации, выдача банковских гарантий, также выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме, оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк» (подпункт 3 данного пункта);
• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участников расчетов информации по операциям с банковскими картами (подпункт 4 данного пункта);
• осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации (подпункт 5 данного пункта);
• оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (подпункт 7 данного пункта);
• проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса (подпункт 8 данного пункта);
• реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа;
• реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам (подпункт 9 данного пункта);
• реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности (подпункт 10 данного пункта);
• оказание услуг членами коллегий адвокатов (подпункт 14 данного пункта);
• оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме (подпункт 15 данного пункта);
• реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
• редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (подпункт 21 данного пункта). Действие настоящего подпункта не распространяется на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также на книжную продукцию рекламного и эротического характера.

5. НДС не уплачивается при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта. Такой же порядок применяется при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта (подпункт 1 пункта 2 статьи 151 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).

6. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», НДС исчисляется и уплачивается с учетом ряда особенностей (статья 178 главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации):

от НДС освобождаются:

• товары, работы и услуги, предназначенные в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, в том числе ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации инвестором, оператором указанного соглашения, их поставщиками, подрядчиками и перевозчиками и иными лицами, участвующими в выполнении работ по указанному соглашению на основе договоров (контрактов) с инвестором и (или) оператором, и услуги, оказываемые на территории Российской Федерации иностранными юридическими лицами инвесторам или операторам соглашений о разделе продукции в связи с выполнением работ по указанным соглашениям (абзац второй данной статьи);
• обороты между инвестором и оператором соглашения о разделе продукции по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по указанному соглашению, а также операции по передаче денежных средств, необходимых для финансирования таких работ в соответствии со сметой, утвержденной в установленном указанным соглашением порядке (абзац десятый данной статьи);
• обороты по передаче инвестором государству вновь созданного или приобретенного имущества, использованного им для выполнения работ по соглашению, и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения (абзац одиннадцатый данной статьи).

АКЦИЗЫ

1. He подлежат налогообложению 15 видов операций с подакцизными товарами (статья 183 главы 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации), в частности:

• реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации (подпункт четвертый пункта 1 данной статьи).

2. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», от уплаты акцизов освобождается ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанным соглашениям. Это положение распространяется на ввоз подакцизных товаров (за исключением табачной продукции, алкогольной продукции, легковых автомобилей) инвесторами или операторами указанных соглашений либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами (пункт 1 статьи 206 главы 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации).

При выполнении таких соглашений о разделе продукции освобождается от налогообложения реализация инвесторами и (или) операторами (или по их поручению третьими лицами) добываемых при выполнении таких соглашений подакцизных видов минерального сырья и продуктов их переработки (за исключением ювелирных изделий), если такая переработка предусмотрена указанными соглашениями, если такие минеральное сырье и (или) товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов (пункт 2 данной статьи).

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Летом 2001 г. никаких существенных изменений по налогу на прибыль предприятий и организаций не произошло.

В августе 2001 г. принят Федеральный закон №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», вступающий в силу с 1 января 2002 г. Этим законом полностью пересмотрена система взимания налога на прибыль, которая должна обеспечить нейтральность налога по отношению к инфляционным процессам, сократить многочисленные и бессистемные налоговые льготы, искажающие побудительные мотивы экономической деятельности.

Основные особенности системы налогообложения прибыли организаций выглядят следующим образом.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает с 1 января 2002 г. снижение размера общей ставки налога на прибыль с 35 до 24% при одновременной отмене всех налоговых льгот. Особенно резко снижается уровень налогообложения организаций финансовой сферы — с 43 до 24%.

При исчислении налоговой базы отменяется большинство действующих в настоящее время ограничений при отнесении на затраты тех или иных расходов, связанных с получением прибыли, в частности по расходам на рекламу, на отдельные виды добровольного страхования, расходам по обучению промышленно-производственного персонала, работе на новом оборудовании и освоению новых технологий. Разрешается включать в состав расходов все деловые расходы, осуществляемые для производства, продвижения на рынок и реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксплуатации.

Предусматривается изменение порядка начисления амортизации, разрешается применение в зависимости от видов и групп основных средств линейного или нелинейного метода амортизации, что позволит организациям минимизировать влияние инфляции на инвестиционные процессы. Более гибкий механизм амортизации имущества для целей налогообложения должен стать дополнительным стимулом для осуществления крупномасштабных капиталовложений.

Устанавливаются более либеральные правила переноса убытков на будущее, а именно — увеличивается срок переноса убытков с 5 до 10 лет, предоставляется возможность переносить на текущий налоговый период всей суммы полученного убытка в предыдущем налоговом периоде.

Для иностранных организаций существенно упрощается процедура освобождения от налогообложения в России на основании соответствующих положений межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения.

В настоящий момент до 1 января 2001 г. действует следующая система вычетов и льгот по налогообложению прибыли:

1. При исчислении налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные:

• предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
• предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату (подпункт «а» пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции Федерального закона от 10 января 1997 г. №13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»);

• направленных предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли (подпункт «з» данного пункта в редакции Федерального закона от 31 декабря 1995 г. №227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций «).

Указанная льгота в совокупности с другими льготами, установленными пунктами 1 (за исключением подпунктов «г», «д» и «е») и 5 данной статьи, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50% (пункт 7 данной статьи в редакции Федерального закона от 31 марта 1999 г. №62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

2. Не включаются в налогооблагаемую базу: безвозмездно полученные предприятиями денежные средства от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного года с момента получения. При нецелевом использовании полученных средств или в случае их неиспользования в течение одного года с момента получения они подлежат налогообложению в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором осуществлено нецелевое расходование этих средств или истек срок их использования по целевому назначению (абзац пятнадцатый пункта 6 статьи 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции Федерального закона от 31 марта 1999 г. №62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций «).

3. Не подлежит налогообложению прибыль, полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций), на период его окупаемости, но не свыше трех лет. Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. руб., при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенных как имущественный комплекс (абзац двадцать восьмой пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции Федерального закона от 31 марта 1999 г. №62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций «).

4. В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

• прибыли, полученной инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции. Исчисление налога на указанную прибыль производится в соответствии со статьей 101 настоящего Закона (абзац девятый пункта 8 статьи 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции Федерального закона от 10 февраля 1999 г. №32-ФЗ «О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»);
• налог не взимается с доходов в виде дивидендов или доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения (второе предложение абзаца первого пункта 2 статьи 9 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции Федерального закона от 10 февраля 1999 г. №32-ФЗ «О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»);
• налог не взимается с доходов иностранных юридических лиц в виде дивидендов или доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения, а также при перечислении данной прибыли за границу филиалом инвестора, созданным на территории Российской Федерации в качестве оператора указанного соглашения (абзац третий пункта 1 статьи 10 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в редакции Федерального закона от 10 февраля 1999 г. №32-ФЗ «О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»).

Особенности налогообложения прибыли и доходов при исполнении соглашений о разделе продукции установлены статьей 101 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции Федерального закона от 10 февраля 1999 г. №32-ФЗ «О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»), в частности:

• инвесторы соглашений о разделе продукции должны вести раздельный учет прибыли, полученной при исполнении указанных соглашений. В течение всего срока действия соглашений о разделе продукции налог на прибыль взимается по ставкам налога, действовавшим на дату подписания указанных соглашений (пункт 1 данной статьи);
• облагаемая прибыль исчисляется как стоимость принадлежащей инвестору доли прибыльной продукции по рыночным ценам, которая уменьшается на сумму платежей инвестора за пользование заемными средствами, разовых платежей за пользование недрами и других не возмещаемых инвесторам затрат, состав и порядок учета которых устанавливается законодательством Российской Федерации. Облагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленных по условиям соглашений о разделе продукции расчетных процентов, включенных в состав возмещаемых инвестору затрат (абзац первый пункта 2 данной статьи);
• льготы по налогу на прибыль, предусмотренные статьей 6 настоящего Закона, при взимании налога на прибыль в соответствии с соглашением о разделе продукции не применяются (пункт 3 данной статьи);
• по согласованию сторон соглашения о разделе продукции налог на прибыль уплачивается в натуральной или стоимостной форме. В случае, если по условиям соглашения о разделе продукции учет и отчетность при выполнении работ по указанному соглашению ведутся в иностранной валюте, сумма налога исчисляется в такой валюте и уплачивается в иностранной валюте или в рублях с пересчетом суммы налога по курсу Банка России на день составления отчетности (пункт 5 данной статьи).

ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

НАЛОГИ, СБОРЫ, АКЦИЗЫ И ИНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ

Освобождаются от взимания налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей (кроме налога на прибыль и платежей за пользование недрами) товары, ввозимые в рамках соглашений о разделе продукции. Взимание указанных налогов, сборов и иных обязательных платежей заменяется разделом продукции на условиях соглашения (статья 1 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»).

ВВОЗНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

1. Правительство Российской Федерации устанавливает вид тарифной льготы и порядок ее предоставления по товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями, а также вывозимых этими предприятиями отдельных видов товаров собственного производства в случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции, заключенными Правительством Российской Федерации или уполномоченным им государственным органом в соответствии с законами Российской Федерации, или в течение периода окупаемости иностранных инвестиций в порядке, определяемом Верховным Советом Российской Федерации (части первая и третья статьи 34 и абзац пятый статьи 37 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе»).

Освобождаются от обложения ввозными таможенными пошлинами товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал организации при условии, что товары:

• не являются подакцизными;
• относятся к основным производственным фондам;
• ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

(Постановление Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г. №883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями).

2. Освобождаются от уплаты пошлины товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывозимые с этой территории в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия (пункт «ж» статьи 35 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе»).

3. Освобождаются от уплаты пошлины: оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Освобождение производится только в случаях, когда это предусмотрено международными договорами Российской Федерации (пункт «н» статьи 35 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» в редакции Федерального закона от 5 февраля 1997 г. №25-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе»).

Оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), которые были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации по контрактам, заключенным до 15 марта 1995 г., в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами Российской Федерации, не предусматривающими освобождение от таможенной пошлины поставляемых товаров, либо под гарантии Правительства Российской Федерации, но не выпущены в свободное обращение до вступления в силу настоящего Федерального закона, подлежат условному выпуску с отсрочкой уплаты таможенной пошлины на пять лет со дня вступления в силу указанного Федерального закона (статья 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 5 февраля 1997 г. №25-ФЗ).

4. От таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, в том числе ввозимые по лизингу, для выполнения работ по соглашению о разделе продукции в соответствии с программой таких работ и со сметой затрат, утвержденными в установленном указанным соглашением порядке, или вывозимые с данной территории в соответствии с условиями указанного соглашения. В таком случае взимание ввозных и вывозных пошлин заменяется разделом продукции на условиях соглашения о разделе продукции, заключенного в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» (часть вторая статьи 111 Таможенного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 10 февраля 1999 г. №32-ФЗ «О внесении в законодательные акты Российской Федерации изменений и дополнений, вытекающих из Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»).